PERKEMBANGAN DAN KLASIFIKASI AKUNTANSI INTERNASIONAL

PERKEMBANGAN DAN KLASIFIKASI AKUNTANSI INTERNASIONAL

→PERKEMBANGAN

Standar dan praktik akuntansi di setiap Negara merupakan hasil dari interaksi yang kompleks di antara faktor ekonomi, sejarah, kelembagaan dan budaya. Dapat diduga akan terjadinya perbedaan antarnegara. Faktor-faktor yang mempengaruhi perkembangan akuntansi nasional juga dapat membantu menjelaskan perbedaan akuntansi antar bangsa.

            Akuntansi Internasional adalah akuntansi untuk transaksi internasional, perbandingan prinsip akuntansi antarnegara yang berbeda dan harmonisasi berbagai standar akuntansi dalam bidang kewenangan pajak, auditing dan bidang akuntansi lainnya. Akuntansi harus berkembang agar mampu memberikan informasi yang diperlukan dalam pengambilan keputusan di perusahaan pada setiap perubahan lingkungan bisnis. Berikut ini karakteristik era ekonomi global:

1.      Bisnis Internasional

2.      Hilangnya batasan-batasan antar Negara era ekonomi global sering sulit untuk mengindentifikasi   Negara asal suatu produk atau perusahaan, hal ini terjadi pada perusahaan multinasional

3.      Ketergantungan pada perdagangan internasional

Ada 8 (delapan) factor yang mempengaruhi perkembangan akuntansi internasional. Tujuh faktor utama ekonomi, sejarah social, dan/ atau kelembagaan dan merupaka faktor yang sering disebutkan oleh para penulis akuntansi. Akhir-akhir ini, hubungan antara budaya (faktor kedelapan berikut ini) dan perkembangan akuntansi mulai digali lebih lanjut.

1. Sistem pendanaan

Di Negara-negara dengan pasar ekuitas yang kuat, seperti Amerika Serikat dan Inggris, akuntansi memiliki focus atau seberapa baik manajemen menjalankan perusahaan (profitabilitas) dan dirancang untuk membantu investor menganalisis arus kas masa depandan risiko terkait. Pengungkapan dilakukan sangat lengkap untuk memenuhi ketentuan kepemilikan public yang luas. Sebaliknya, dalam sistem berbasis kredit di mana bank merupakan sumber utama pendanaan, akuntansi memiliki focus pada perlindungan kreditor melalui pengukurang akuntansi yang konservatif dalam meminimumkan pembayaran dividen dan menjaga pendanaan yang mencukupi dalam rangka perlindungan bagi para peminjam. Oleh karena lembaga keuangan memilki akses langsung terhadap informasi apa saja yang diinginkan, pengungkapan public yang luas dianggap tidak perlu. Contohnya adalah Jepang dan Swiss.

2.  Sistem hukum

Sistem hukum menentukan bagaimana individu dan lembaga berinteraksi. Dunia barat memiliki dua orientasi dasar: kodifikasi hukum (sipil) dan hukum umum (kasus). Kodifikasi hukum utamanya diambil dari hukum Romawi dank ode Napoleon. Dalam Negara-negara yang menganut sistem kodifikasi hukum Latin-Romawi, hukum merupakan suatu kelompok lengkap yang mencakup ketentuan dan prosedur. Kodifikasi standar dan prosedur akuntansi merupakan hal yang wajar dan sesuai di sana. Dengan demikian, di Negara-negara yang menganut kodifikasi hukum, aturan akuntansi digabungkan dalam hukum nasional dan cenderung sangat lengkap dan mencakupi banyak prosedur. Sebaliknya, hukum umum berkembang atas dasar kasus per kasus tanpa adanya usaha untuk mencakup seluruh kasus dalam kode lengkap. Tentu saja, terdapat hukum dasar, tetapi cenderung tidak terlalu detail dan lebih fleksibel bila dibandingkan dengan sistem kodifikasi umum. Hal ini mendorong usaha coba-coba dan memungkinkan penerapan pertimbangan. Hukum umum diambil dari kasus hukum Inggris. Pada kebanyakan Negara hukum umum, aturan akuntansi ditetapkan oleh organisasi professional sector swasta. Hal ini memungkinkan aturan akuntansi menjadi lebih adaptif dan inovatif. Kecuali untuk ketentuan dasar yang luas, kebanyakan aturan akuntansi tidak digabungkan secara langsung ke dalam hukum dasar. Kodifikasi hukum (kode hukum) cenderung terpaku pada muatan (isi) ekonominya.

3.  Perpajakan

Di kebanyakan Negara, peraturan pajak secara efektif menentukan standar akuntansi karena perusahaan harus mencatat pendapatan dan beban dalam akun mereka untuk mengklaimnya dalam keperluan pajak. Dengan kata lain, pajak keuangan dan pajak akuntansi adalah sama. Dalam kasus ini, sebagai contoh adalah kasus yang terjadi di Jerman dan Swedia. Di Negara lain seperti Belanda, akuntansi keuangan dan pajak berbeda: laba kena pajak pada dasarnya adalah laba akuntansi keuangan yang disesuaikan terhadap perbedaan-perbedaan dalam hukum pajak. Tentu saja, ketika akuntansi keuangan dan pajak terpisah, kadang-kadang aturan pajak mengharuskan penerapan prinsip akuntansi tertentu. Penilaian persediaan menurut Masuk Terakhir Keluar Pertama (last-in, first-out- LIFO) di Amerika Serikat merupakan suatu contoh.

4. Ikatan politik dan Ekonomi

Ide dan teknologi akuntansi dialihkan melaui penakhlukan, perdagangan dan kekuatan sejenis. Sistem pencatatan berpasangan (double-entry) yang berawal di Italia pada tahun 1400-an secara perlahan-lahan menyebar luas di Eropa bersamaan dengan gagasan-gagasan pembaruan (rannaissance) lainnya. Kolonialisme Inggris mengekspor akuntan dan konsep akuntansi di seluruh wilayah kekuasaan Inggris. Pendudukan Jerman selama perang dunia II menyebabkan Perancis menerapkan Plan Comptable. Amerika Serikat memaksa rezim pengatur akuntansi bergaya AS di Jepang setelah berakhirnya perang dunia II. Banyak Negara-negara berkembang menggunakan sistem akuntansi yang dikembangkan di tempat lain, (seperti Negara-negara Eropa Timur sekarang meniru sistem akuntansi menurut aturan Uni Eropa (EU).

5. Inflasi

Inflasi mengaburkan biaya historis akuntansi melalui penurunan berlebihan terhadap nilai-nilai asset dan beban-beban terkait, sementara di sisi lain melakukan peningkatan berlebihan terhadap pendapatan. Negara-negara dengan inflasi tinggi seringkali menuntut perusahaan-perusahaan melakukan berbagai perubahan harga ke dalam perhitungan keuangan mereka. Meksiko dan beberapa Negara Amerika Selatan menggunakan akuntansi tingkat umum karena pengalaman mereka dengan hiperinflasi. Pada akhir tahun 1970-an, sehubungan dengan tingkat inflasi yang tidak biasanya tinggi, AS dan Inggris melakukan eksperimen dengan pelaporan pengaruh perubahan harga.

6.  Tingkat perkembangan ekonomi

Faktor ini mempengaruhi jenis transaksi usaha yang dilaksanakan dalam suatu perekonomian dan menentukan manakah yang paling utama. Pada gilirannya, jenis transaksi menentukan masalah akuntansi yang dihadapi. Sebagai contoh, kompensasi eksekutif perusahaan berbasis saham atau sekuritisasi asset merupakan sesuatu yang jarang terjadi dalam perekonomian dengan pasar modal yang kurang berkembang. Saat ini, banyak perekonomian industry berubah menjadi perekonomian jasa. Masalah akuntansi seperti penilaian asset tetap dan pencatatan depresiasi yang sangat relevan dalam sector manufaktur menjadi semakin kurang penting. Tantangan-tantangan akuntansi yang baru, seperti penilaian asset tidak berwujud dan sumber daya manusia semakin berkembang.

7.  Tingkat pendidikan

Standar dan praktik akuntansi yang sangat rumit (sophisticated) akan menjadi tidak berguna jika disalahartikan dan disalahgunakan. Sebagai contoh pelaporan teknis yang kompleks mengenai varian perilaku biaya tidak akan berarti apa-apa, kecuali para pembaca memahami akuntansi biaya. Pengungkapan mengenai resiko efek derivative tidak akan informative kecuali jika dibaca oleh pihak yang berkompeten. Pendidikan akuntansi yang professional sulit dicapai jika taraf pendidikan di suatu Negara secara umum juga rendah. Meksiko adalah salah satu contoh Negara di mana permasalahan ini telah berhasil ditanggulangi. Pada situasi lainnya, sebuah Negara harus mengimpor tenaga pelatihan atau mengirim warganya ke Negara lain untuk memperoleh kualifikasi yang layak. Hal terakhir inilah yang saat ini sedang diterapkan oleh Cina. kebanyakan negara-negara Eropa Kontinental dan Jepang memiliki sistem kodifikasi hukum dan bergantung pada perbankan atau pemerintah untuk memperoleh kebanyakan pendanaan. Aturan akuntansi di sana pada umumnya sesuai dengan hukum pajak.

Sangatlah sulit untuk menentukan mana yang penyebab dan mana yang akibat. Jenis sistem hukum mungkin terlebih dahulu mempengaruhi sistem keuangan di suatu Negara. Sistem hukum umum menekankan hak pemegang saham dan menawarkan perlindungan investor yang lebih baik dibandingkan kodifikasi hukum. Hasilnya adalah pasar ekuitas yang kuat berkembang di Negara-negara hukum dan pasar ekuitas yang lemah berkembang di Negara-negara yang menganut kodifikasi hukum. Perpajakan merupakan fungsi akuntansi yang penting di setiap Negara yang mengenakan pajak penghasilan perusahaan. Apakah pajak mendominasi orientasi akuntansi bergantung pada apakah akuntansi memiliki tujuan kompetisi, yaitu memberikan informasi kepada pemegang saham luar. (Akuntansi Pajak tidak cocok untuk tujuan ini). dengan demikian, jika hukum umum menghasilkan pasar ekuitas yang kuat, perpajakan tidak akan mendominasi.

8. Budaya

Di sini budaya berarti nilai-nilai dan perilaku yang dibagi oleh suatu masyarakat. Variable budaya mendasari pengaturan kelembagaan di suatu Negara (seperti sistem hukum). Hofstede mendasari empat dimensi budaya nasional (nilai social):

(1) individualise,

 (2) jarak kekuasaan,

 (3) penghindaran ketidakpastian, dan

(4) maskulinitas.

Analisis yang dilakukannya didasarkan pada data yang berasal dari para karyawan sebuah perusahaan multinasional besar dari AS yang beroperasi di 40 negara yang berbeda.

Secara singkat, individualism merupakan kecenderungan terhadap suatu tatanan social yang tersusun longgar dibandingkan terhadap tatanan yang tersusun ketat dan saling tergantung. Jarak kekuasaan adalah sejauh mana hierarki dan pembagian kekuasaan dalam suatu lembaga dan organisasi secara tidak adil dapat diterima. Penghindaran ketidakpastian adalah sejauh mana masyarakat tidak merasa nyaman dengan ambiguitas dan suatu masa depan yang tidak pasti. Ma skulinitas adalah sejauh mana peran gender dibedakan serta kinerja dan pencapaian yang

→NILAI AKUNTANSI

Gray mengidentifikasi 4 nilai akuntansi:

1. Profesionalisme vs Statutory Control

Kemampuan untuk melakukan judgement profesionalis secara individu serta berusaha mempertahankan regulasi professional yang mandiri dilawankan dengan kepatuhan terhadap persyaratan legal dan statutory control.

2.  Uniformity vs Flexibility

Kecenderungan untuk melakukan praktek akuntansi yang seragam dan konsisten antarperusahaan dibandingkan dengan tingkat fleksibilitas untuk menerapkan praktek disesuaikan dengan kondisi suatu perusahaan.

3.  Conservatism vs Optimisme

Kecenderungan orang untuk berhati-hati terhadap suatu tingkat resiko saat ini maupun ketidakpastian di masa depan dibandingkan dengan perilaku yang lebih optimis dan keberanian untuk mengambil resiko.

4.  Secrecery vs Transparancy

Kecenderungan untuk melakukan pembatasan pengungkapan informasi mengenai bisnis hanya pada pihak-pihak yang terlibat intens dengan manajemen dan keuangan dibandingkan dengan yang lebih transparan dan terbuka.

Alasan-alasan perusahaan Go Internasional:

1.      Theory pf comparative advantage

2.      Imperfect market theory

3.      Product cycle theory

4.      Transfer technology and Strategic Alliance

Tantangan bagi profesi akuntan dalam pengembangan akuntansi:

1.      Skill dan kompetensi yang dimiliki

2.      Memahami Cross Functional Linkages, akuntan tidak hanya cukup mahir dalam teknik, prosedur dan standar akuntansi tetapi juga harus biasa memandang bisnis sebagai suatu bentuk terintegrasi. Seperti : kualitas produk, fleksibilitas produksi dan kemampuan untuk memproduksi dan mengekspor dengan cepat agar bias memenangkan persaingan global

3.      Analisis keuangan dan perbandingannya

→   KLASIFIKASI AKUNTANSI INTERNASIONAL

Klasifikasi merupakan dasar untuk memahami dan menganalisis mengapa dan bagaimana sistem akuntansi nasional berbeda-beda. Kita juga dapat menganalisis apakah sistem-sistem tersebut cenderung menyatu atau berbeda. Tujuan klasifikasi adalah untuk mengelompokkan sistem akuntansi keuangan menurut karakteristik khususnya. Klasifikasi mengungkapkan struktur dasar di mana anggota-anggota kelompok memiliki kesamaan dan apa yang membedakan kelompok-kelompok yang beraneka ragam satu sama lain. Dengan mengenali kesamaan dan perbedaan, pemahaman kita mengenai sistem akuntansi akan lebih baik.

Klasifikasi akuntansi internasional dapat dilakukan dalam dua cara: Dengan pertimbangan dan secara empiris. Klasifikasi dengan pertimbangan bergantung pada pengetahuan, intuisi dan pengalaman. Klasifikasi secara empiris menggunakan metode statistic untuk mengumpulkan data prinsip dan praktek akuntansi seluruh dunia.

Ada empat Pendekatan Klasifikasi

Klasifikasi awal yang dilakukan adalah yang diusulkan oleh Mueller pertengahan tahun 1960-an. Ia mengidentifikasikan empat pendekatan terhadap perkembangan akuntansi di Negara-negara Barat dengan sistem ekonomi berorientasi pasar.

(1)   Berdasarkan pendekatan makroekonomi, praktik akuntansi didapatkan dari dan dirancang untuk meningkatkan tujuan  makroekonomi nasional. Tujuan perusahaan umumnya mengikuti dan bukan memimpin kebijakan nasional, karena perusahaan bisnis mengordinasikan kegiatan mereka dengan kebijakan nasional. Oleh karenanya, sebagai contoh, suatu kebijakan nasional berupa lapangan kerja yang stabil dengan menghindari perubahan besar dalam siklus bisnis akan menghasilkan praktik akuntansi yang meratakan laba. Atau, untuk mendorong perkembangan industry tertentu, suatu Negara dapat mengizinkan penghapusan pengeluaran modal secara cepat pada beberapa industry tersebut. Akuntansi di Swedia berkembang dari pendekatan makroekonomi.

(2) berdasarkan pendekatan mikroekonomi, akuntansi berkembang dari prinsip-prinsip mikroekonomi. Fokusnya terletak pada perusahaan secara individu yang memiliki tujuan untuk bertahan hidup. Untuk mencapai tujuan ini, perusahaan harus mempertahankan modal fisik yang dimiliki. Juga sama pentingnya bahwa perusahaan memisahkan secara jelas modal dari laba untuk mengevaluasi dan mengendalikan aktivitas usaha. Pengukuran akuntansi yang didasarkan pada biaya penggantian sangat didukung karena paling sesuai dengan pendekatan ini. Akuntansi di Belanda berkembang dari mikroekonomi.

(3) berdasarkan pendekatan disiplin independen, akuntansi berasal dari praktik bisnis dan berkembang secara ad hoc, dengan dasar perlahan-lahan dari pertimbangan, coba-coba dan kesalahan. Akuntansi dianggap sebagai fungsi jasa yang konsep dan prinsipnya diambil dari proses bisnis yang dijalankan, dan bukan dari cabang keilmuan seperti ekonomi. Bisnis menghadapi kerumitan dunia nyata dan ketidakpastian yang senantiasa terjadi melalui pengalaman, praktik, dan intuisi. Akuntansi berkembang dengan cara yang sama. Sebagai contoh, laba secara sederhana merupakan hal yang paling bermanfaat dalam praktik dan pengungkapan secara pragmatis dalam menjawab kebutuhan para pengguna. Akuntansi berkembang secara independen di Inggris dan Amerika Serikat.

(4) berdasarkan pendekatan yang seragam, akuntansi distandardisasi dan digunakan sebagai alat untuk kendali administrative oleh pemerintah pusat. Keseragaman dalam pengukuran, pengungkapan dan penyajian akan memudahkan informasi akuntansi dalam mengendalikan seluruh jenis bisnis. Secara umum, pendekatan seragam digunakan di Negara-negara dengan ketelibatan pemerintah yang besar dalam perncanaan ekonomi di mana akuntansi digunakan antara lain untuk mengukur kinerja, mengalokasikan sumber daya, mengumpulkan pajak dan mengendalikan harga. Prancis, dengan bagan akuntansi nasional yang seragam merupakan pendukung utama pendekatan akuntansi secara seragam.

Akuntansi juga dapat diklasifikasikan dengan system hokum suatu Negara.

(1) Akuntansi dalam negara-negara hukum umum memiliki karakter berorientasi terhadap penyajian wajar, transparansi, dan pengungkapan penuh dan pemisahan antara akuntansi keuangan dan pajak. Pasar saham mendominasi sumber-sumber keuangan dan pelaporan keuangan ditunjukkan untuk kebutuhan infrmasi investor luar. Akuntansi hukum umum disebut sebagai Anglo Saxon.

(2) Akuntansi dalam Negara-negara hukum kode memiliki karakteristik beorientasi legalistic, tidak membiarkan pengungkapan dalam jumlah kurang, dan kesesuaian antara ankuntansi keuangan dan pajak. Bank atau pemerintah mendominasi ksumber keuangan dan pelaporan keuangan dan pelaporan keuangan ditujukan untuk perlindungan kreditor. Akuntansi ini disebut juga continental. Pemberian karakter akuntansi memparalelkan hal yang disebut sebagai model pemegang saham dan pihak berkepentingan tata kelila perusahaan dalan Negara hukum umum dan hukum kode.

Banyak perbedaan akuntansi di tingkat nasional menjadi semakin hilang. Terdapat beberapa alasan untuk hal ini

 (1) Ratusan perusahaan saat ini mencatat sahamnya pada bursa efek di luar Negara asal mereka,

 (2) Beberapa Negara hukum kode, secara khusus Jerman dan Jepang mengalihkan tanggung jawab     

      pembentukan standar akuntansi dari pemerintah kepada kelompok sector swasta yang professional dan  

      independent,

 (3) Pentingnya pasar saham sebagai sumber pendanaan semakin tumbuh di seluruh dunia. 

Klasifikasi yang didasarkan padada penyajian wajar versus kepatuhan hukum menimbulkan pengaruh yang besar terhadap banyak permasalahan akuntansi, seperti

(1) depresiasi, di mana beban ditentukan berdasarkan penurunan kegunaan suatu aktiva selama masa manfaat ekonomi (penyajian wajar) atau jumlah yang diperbolehkan untuk tujuan pajak (kepatuhan hukum),

(2) sewa guna usaha yang memiliki substansi pembelian aktiva tetap diperlakukan seperti itu (penyajian wajar) atau diperlakukan seperti sewa guna usaha operasi yang biasa (kepatuhan hukum),

 (3) pension dengan biaya yang diakrual pada saat dihasilkan oleh karyawan (penyajian wajar) atau dibebankan menurut dasar dibayar pada saat berhenti kerja (kepatuhan hukum).

→ KLASIFIKASI AKUNTANSI DAN SISTEM PELAPORAN

Terdapat 2 pendekatan untuk klasifikasi sistem akuntansi yaitu:

1.                  Pendekatan Deduktif

Berkaitan dengan pendekatan deduktif ini ada empat pendekatan dalam perkembangan akuntansi:

1. Macroeconomic Pattern

Dalam pendekatan ini bisa dilihat bahwa ternyata akuntansi untuk bisnis berhubungan erat dengan kebijakan perekonomian nasional.  Tujuan perusahaan biasanya mengikuti kebijakan ekonomi nasional.  Beberapa Negara yang memakai pendekatan ini adalah Swedia, Prancis, dan Jerman.

2.  Microeconomic Pattern

Dalam pendekatan ini akuntansi dipandang sebagai cabang ekonomi bisnis. Konsep akuntansi merupakan derivasi dari analisa ekonomi.  Konsep utamanya adalah bagaimana mempertahankan investasi modal  dalam sebuah entitas bisnis.

3.  Independent Discipline Approach

Akuntansi dipandang sebagai fungsi jasa dan diderivasikan dari praktek bisnis. Negara Amerika dan Inggris menganut pendekatan ini.

4. Uniform Accounting Approach

Akuntansi dipandang sebagai alat yang efisien untuk administrasi dan control. Dalam hal ini akuntansi digunakan untuk mempermudah penggunaan dan menyeragamkan baik pengukuran, pengungkapan dan penyajian serta sebagai alat control untuk semua tipe bisnis dan pemakai, termasuk manager, pemerintah dan otoritas perpajakan.

Klasifikasi yang dilakukan G. G. Mueller yang dimuat dalam The International Journal of Accounting (Spring 1968) yang menggunakan penilaian perkembangan ekonomi, kompleksitas bisnis, situasi social  politik serta sistem hukum, membagi Negara-negara ke dalam 10 kelompok berdasarkan sistem akuntansi yaitu:

1.Amerika Serikat / Kanada / Belanda

2.Negara-negara persemakmuran Inggris

3.Jerman / Jepang

4.Daratan Eropa (Tidak termasuk Jerman Barat, Belanda dan Skandinavia)

5.Skandinavia

6.Israil / Meksiko

7.Amerika Selatan

8.Negara Berkembang

9.Afrika (tidak termasuk Afrika Selatan)

10.  Negara-negara Komunis

2.   Pendekatan Induktif

Sementara Nair dan Frank dalam The Accounting Review (Juli 1980) membagi Negara-negara ke dalam 5 Group besar yaitu (1) model persemakmuran Inggris, (2) model Amerika Latin / Eropa Selatan, (3)  model Eropa Utara dan Tengah, (4) model Amerika Serikat dan (5) Chili  berdasarkan perbedaan dalam praktek pengungkapan dan penyajian. Nair dan Frank juga menilai tingkat hubungan pengelompokkan Negara-negara tersebut dengan sejumlah variable seperti bahasa, struktur  ekonomi dan perdagangan. Ternyata terdapat perbedaan antara pengungkapan dan pengukuran di masing-masing kelompok Negara tersebut.

Sementara Nobes dalam Journal of Business Finance and Accounting(Spring 1983) mengidentifikasi faktor-faktor yang membedakan sistem akuntansi yaitu:

1. Tipe pemakai laporan keuangan yang dipublikasikan.
2. Tingkat kepastian hukum.
3. Peraturan pajak dalam pengukuran.
4. Tingkat konservatisme.
5. Tingkat keketatan penerapan dalam historical cost.
6. Penyesuaian replacement cost.
7. Praktek konsolidasi.
8. Kemampuan untuk memperoleh provisi.
9. Keseragaman antar perusahaan dalam menerapkan peraturan.

http://vivi-oktaviani.blogspot.com/2011/04/perkembangan-dan-klasifikasi-akuntansi.html

DEVELOPMENT AND INTERNATIONAL ACCOUNTING CLASSIFICATION
→ DEVELOPMENT Accounting standards and practices in each country is the result of complex interactions among economic, historical, and cultural institutions. Can be expected to be the difference between countries. Factors that influence the development of national accounting can also help explain differences in accounting between nations.
            International accounting is accounting for international transactions, the comparison between countries of different accounting principles and harmonization of accounting standards in the field of tax authorities, auditing and other accounting areas. Accounting must evolve in order to provide the information required in decision-making in the company in any business environment changes. Here are the characteristics of the era of global economy: 

A. International Business 2. Loss of boundaries between States era of global economy is often difficult to identify the country of origin of a product or company, this is the case in multinational companies 3. Dependence on international trade There are 8 (eight) factors affecting the development of international accounting. Seven main factors of economic, social history, and / or institutional and merupaka factor that is often mentioned by the authors of accounting. Lately, the relationship between culture (following eight factors) and the development of accounting began explored further. A. Funding system In countries with strong equity markets, such as the United States and Britain, accounting has a focus or how well management runs the company (profitability) and is designed to help investors analyze the cash flow risk associated depandan. Full disclosure is made to comply with extensive public ownership. Instead, the credit-based system in which the bank is the main source of funding, accounting has focused on the protection of creditors through conservative accounting pengukurang minimize dividend payments and maintain adequate funding in the framework of protection for borrowers. Because financial institutions have the direct access to what information is desired, an extensive public disclosure deemed unnecessary. Examples are Japan and Switzerland. 2. The legal system Legal system to determine how individuals and institutions interact. The western world has two basic orientations: the codification of law (civil) and common law (case). Mainly drawn from the legal codification of Roman law and because ode Napoleon. In countries which adhere to the legal system is Latin-codification of Roman law is a complete group that includes the provisions and procedures. Codification of accounting standards and procedures are fair and appropriate thing in there. Thus, in countries that adhere to the codification of law, accounting rules are incorporated in national law and tend to be very comprehensive and covers many of the procedures. In contrast, common law developed on a case by case basis without any attempt to cover all cases in the complete code. Of course, there is a fundamental law, but tended to be less detailed and more flexible when compared with the general codification system. This encourages businesses to try and allow the application of judgment. Common law derived from English case law. In most common law countries, the accounting rules established by private sector professional organizations. This allows accounting rules become more adaptive and innovative. Except for the provisions of a broad base, most of the accounting rules are not incorporated directly into the basic law. Codification of the law (legal code) tend to stare at the payload (contents) of its economy. 3. Taxation In most countries, tax legislation effectively determines accounting standards because the company should record revenue and expenses in their accounts to claim the tax purposes. In other words, financial and tax accounting tax is the same. In this case, as an example is the case in Germany and Sweden. In other countries like the Netherlands, different financial accounting and tax: taxable income is basically the accounting profit adjusted for differences in tax law. Of course, when the separate financial accounting and tax, tax rules sometimes require the application of certain accounting principles. Inventory valuation according Last Sign In First Out (last-in, first-out, LIFO) in the United States is an example. 4. Economic and political ties Accounting ideas and technologies transferred through conquest, trade and similar forces. Recording system in pairs (double-entry) that began in Italy in the 1400's is slowly spreading in Europe along with the ideas of reform (rannaissance) others. British colonialism and export accountant accounting concepts throughout the British dominions. German occupation during World War II caused the French to implement Plan Comptable. The United States forced the U.S. style of accounting regulatory regimes in Japan after the end of World War II. Many developing countries use accounting system that was developed elsewhere, (such as Eastern European countries are now imitating the accounting system according to the rules of the European Union (EU). 5. Inflation Obscure the historical cost accounting inflation through excessive reduction of asset values ​​and related expenses, while on the other hand to an increase in excess of revenues. Countries with high inflation often requires companies to perform a variety of price changes in their financial calculations. Mexico and several South American countries using the common accounting because of their experience with hyperinflation. At the end of the 1970's, with respect to the inflation rate that is not usually high, U.S. and British experimented with reporting the influence of price changes. 6. Level of economic development These factors influence the types of business transactions are conducted in an economy and determine what is most important. In turn, determine the type of transaction accounting issues faced. For example, stock-based compensation for corporate executives or the securitization of assets is something that rarely happens in the economy with less developed capital markets. Currently, many industrial economies turn into the service economy. Accounting issues such as assessment and recording of depreciation of fixed assets that are highly relevant in the manufacturing sector is becoming increasingly less important. The challenges of a new accounting, such as valuation of intangible assets and human resources is growing. 7. Level of education Accounting standards and practices are very complicated (sophisticated) will be useless if misunderstood and misused. As an example of a complex technical report on the variant behavior of the cost will not mean anything, unless the reader understand the cost accounting. Disclosures about the risks of derivative securities will not be informative unless it is read by the competent authorities. Professional accounting education is difficult to achieve if the standard of education in a country in general is low. Mexico is one example of the State in which these problems have been successfully tackled. In the other situation, a country must import labor training or send its citizens to another country to get a decent qualification. This latter is currently being implemented by the Chinese. most Continental European countries and Japan have a system of codification of the law and rely on the banks or the government to obtain the most funding. Accounting rules there is generally in accordance with tax laws. It is difficult to determine which are the cause and which effect. This type of legal system may first affect the financial system in a State. Common law system emphasizes the rights of shareholders and offer better investor protection than the codification of the law. The result is a strong equity markets in developing countries laws and weak equity markets in developing countries who hold the legal codification. Taxation is an important function of accounting in each country to tax corporate income. Is the tax accounting orientation dominates depends on whether the accounting has the purpose of competition, namely providing information to outside shareholders. (Tax Accounting is not suitable for this purpose). thus, if the common law produces a strong equity markets, the tax will not dominate.

8. Culture Here, culture means the values ​​and behaviors that are shared by a society. Cultural variables underlying institutional arrangements in a country (such as legal systems). Hofstede's cultural dimensions underlying the four national (social value): (1) individualise,
 (2) power distance,
 (3) uncertainty avoidance, and (4) masculinity. The analysis is done based on data derived from the employees of a large U.S. multinational companies operating in 40 different countries. In short, individualism is the tendency towards a social order composed of loosely arranged compared to the strict order and interdependent. Power distance is the extent to which hierarchy and power-sharing institutions and organizations in an unfair acceptable. Uncertainty avoidance is the extent to which people are not comfortable with ambiguity and an uncertain future. Ma skulinitas is the extent to which gender roles are distinguished as well as performance and achievement → VALUE ACCOUNTING Gray identified four value accounting: A. Professionalism versus Statutory Control The ability to make judgments of individual professionalism and strive to maintain an independent professional regulatory opposed to compliance with legal requirements and statutory control. 2. Uniformity vs. Flexibility The tendency for a uniform accounting practices between firms and is consistent with the current level of flexibility to implement the practices adapted to the conditions of a company. 3. Conservatism vs. Optimism The tendency of people to be careful of the current level of risk and uncertainty in the future compared with the more optimistic behavior and the courage to take risks. 4. Secrecery vs. Transparency The tendency to place restrictions on the disclosure of business only to the parties involved with the management and financial intense compared with a more transparent and open. The reasons for Go International company: A. Theory of comparative advantage pf 2. Imperfect market theory 3. Product cycle theory 4. Technology transfer and Strategic Alliance The challenge for the accounting profession in the development of accounting: A. Skill and competency of 2. Understanding the Cross Functional Linkages, accountants are not only quite proficient in the techniques, procedures and accounting standards but should also be used to view the business as an integrated form. Such as: product quality, production flexibility and the ability to produce and export quickly to win the global competition bias 3. Financial analysis and comparison
INTERNATIONAL ACCOUNTING CLASSIFICATION →
Classification is fundamental to understand and analyze why and how the national accounting system is different. We can also analyze whether these systems tend to converge or differ. The purpose of classification is to classify the financial accounting system according to particular characteristics. Classification reveals the basic structure in which group members have in common and what differentiates the groups varied from each other. By identifying similarities and differences, our understanding of the accounting system will be better. International accounting classification can be done in two ways: By considerations and empirically. Classification with consideration depends on the knowledge, intuition and experience. Classification empirically using statistical methods to collect data accounting principles and practices worldwide. There are four classification approaches Initial classification was proposed by Mueller mid-1960s. He identified four approaches to the development of accounting in Western countries with market-oriented economic system. (1) Based on the macroeconomic approach, obtained from the accounting practices and are designed to improve the national macroeconomic objectives. General corporate purposes and not to follow the lead of national policy, because the business enterprise mengordinasikan their activities with national policy. Therefore, for example, a national policy of stable employment to avoid major changes in the business cycle will result in a leveling of income accounting practices. Or, to encourage the development of a particular industry, a State can permit rapid removal of capital expenditure on some of the industry. Accounting in Sweden evolved from macroeconomic approach. (2) based on the microeconomic approach, developed from the accounting principles of microeconomics. The focus is on individual companies that have the purpose to survive. To achieve this goal, the company must maintain physical capital owned. It is equally important that the company is clearly separate capital from profits to evaluate and control the business activity. Accounting measurements are based on replacement cost is supported as best suited to this approach. Accounting in the Netherlands grew from microeconomics. (3) by an independent disciplinary approach, derived from accounting and business practices developed on an ad hoc, with the base slowly from consideration, trial and error. Accounting services is considered as a function of the concepts and principles taken from the business process being run, and not from the branches of science such as economics. Businesses face the real world complexity and uncertainty that always happens through experience, practice, and intuition. Accounting develops the same way. For example, profit is simply the most useful thing in a pragmatic and disclosure practices in responding to the needs of its users. Independently developed accounting in Britain and the United States. (4) based on a uniform approach, standardized accounting and is used as a tool for administrative control by the central government. Uniformity in the measurement, disclosure and presentation of accounting information makes it easier to control all types of businesses. In general, uniform approach is used in countries with large government ketelibatan in perncanaan economy in which the accounting is used among others for measuring performance, allocating resources, collect taxes and control prices. France, with a uniform chart of national accounting is a major supporter of the uniform accounting approach. Accounting system can also be classified by the laws of a State. (1) Accounting in common law countries have a fair presentation of the character-oriented, transparency and full disclosure and the separation between financial and tax accounting. Dominate the stock market financial resources and financial reporting needs infrmasi shown to outside investors. Accounting law commonly referred to as the Anglo Saxon. (2) accounting in code law countries have a legalistic-oriented characteristics, does not allow disclosure of the amount is less, and conformity between financial and tax ankuntansi. Bank or financial ksumber dominate the government and financial reporting and financial reporting is intended to protect creditors. Accounting is also called continental. Provision of accounting parallels the character referred to as a model of shareholders and other interested parties kelila corporate governance role in common law countries and the legal code.
Many differences in national accounting is becoming increasingly lost. There are several reasons for this
 (1) Hundreds of companies today noted its shares on stock exchanges outside their home country,
 (2) Some of the code law countries, particularly Germany and Japan to shift responsibility
      establishment of accounting standards from government to private sector professional groups and
      independent,
 (3) The importance of the stock market as a source of funding is growing worldwide.
Classification based Padada fair presentation versus legal compliance pose a major influence on many accounting issues, such as (1) depreciation, where the load is determined based on the reduction in the usefulness of an asset over the useful economic (fair presentation) or the amount allowed for tax purposes (legal compliance), (2) leases have the substance of the purchase of fixed assets treated as such (fair presentation) or treated as operating leases are common (legal compliance),
 (3) pension costs accrued at the time generated by the employee (fair presentation) or charged on the basis paid at the time to stop working (legal compliance).
→ CLASSIFICATION OF ACCOUNTING AND REPORTING SYSTEM There are two approaches to the classification of accounting systems, namely: A. Deductive Approach In connection with this deductive approach, there are four approaches in the development of accounting: 1. Macroeconomic Patterns Within this approach can be seen that in fact accounting for the business is closely linked to national economic policy. Usually follows the company's goal of national economic policy. Some countries are using this approach is Sweden, France, and Germany. 

2. Microeconomic Pattern In this accounting approach is seen as a branch of the business economy. The concept of accounting is derivation of economic analysis. The main concept is how to maintain capital investment in a business entity. 

3. Independent Discipline Approach Accounting is seen as a function of the service and business practices diderivasikan. United States and Britain embraced this approach. 4. Uniform Accounting Approach 

Accounting is seen as an efficient tool for the administration and control. In this case the accounting is used to facilitate the use and good uniformity of measurement, disclosure and presentation as well as a means of control for all types of businesses and users, including managers, government and tax authorities. Classification is done G. G. Mueller, published in The International Journal of Accounting (Spring 1968) which uses assessments of economic development, the complexity of the business, political and social situation of the legal system, dividing the countries into 10 groups based on the accounting system are: 1.Amerika States / Canada / Netherlands 2.Negara British Commonwealth countries 3.Jerman / Japan 4.Daratan Europe (not including West Germany, the Netherlands and Scandinavia) 5.Skandinavia 6.Israil / Mexico South 

7.Amerika Developing 

8.Negara 9.Afrika (excluding South Africa) 10. Communist countries 

2. Inductive Approach While Nair and Frank in The Accounting Review (July 1980) divided the countries into five large Group: (1) model British Commonwealth, (2) model of Latin America / South Europe, (3) models of northern and central Europe, (4 ) model of the United States and (5) Chile based on differences in the practice of disclosure and presentation. Nair and Frank also assess the relationship of grouping these countries with a number of variables such as language, economic structure and trade. Apparently there is a difference between disclosure and measurement in each country group. While Nobes in the Journal of Business Finance and Accounting (Spring 1983) identify the factors that distinguish the accounting system are:

    Types of users of financial statements are published.
    Level of legal certainty.
    Tax rules in the measurement.
    Level of conservatism.
    Level of stringency in the application of historical cost.
    Replacement cost adjustments.
    Consolidation practice.
    Ability to obtain provisions.
    Uniformity between companies in implementing the regulations. 

PERKEMBANGAN DAN KLASIFIKASI AKUNTANSI INTERNASIONAL

→PERKEMBANGAN

Standar dan praktik akuntansi di setiap Negara merupakan hasil dari interaksi yang kompleks di antara faktor ekonomi, sejarah, kelembagaan dan budaya. Dapat diduga akan terjadinya perbedaan antarnegara. Faktor-faktor yang mempengaruhi perkembangan akuntansi nasional juga dapat membantu menjelaskan perbedaan akuntansi antar bangsa.

            Akuntansi Internasional adalah akuntansi untuk transaksi internasional, perbandingan prinsip akuntansi antarnegara yang berbeda dan harmonisasi berbagai standar akuntansi dalam bidang kewenangan pajak, auditing dan bidang akuntansi lainnya. Akuntansi harus berkembang agar mampu memberikan informasi yang diperlukan dalam pengambilan keputusan di perusahaan pada setiap perubahan lingkungan bisnis. Berikut ini karakteristik era ekonomi global:

1.      Bisnis Internasional

2.      Hilangnya batasan-batasan antar Negara era ekonomi global sering sulit untuk mengindentifikasi   Negara asal suatu produk atau perusahaan, hal ini terjadi pada perusahaan multinasional

3.      Ketergantungan pada perdagangan internasional

Ada 8 (delapan) factor yang mempengaruhi perkembangan akuntansi internasional. Tujuh faktor utama ekonomi, sejarah social, dan/ atau kelembagaan dan merupaka faktor yang sering disebutkan oleh para penulis akuntansi. Akhir-akhir ini, hubungan antara budaya (faktor kedelapan berikut ini) dan perkembangan akuntansi mulai digali lebih lanjut.

1. Sistem pendanaan

Di Negara-negara dengan pasar ekuitas yang kuat, seperti Amerika Serikat dan Inggris, akuntansi memiliki focus atau seberapa baik manajemen menjalankan perusahaan (profitabilitas) dan dirancang untuk membantu investor menganalisis arus kas masa depandan risiko terkait. Pengungkapan dilakukan sangat lengkap untuk memenuhi ketentuan kepemilikan public yang luas. Sebaliknya, dalam sistem berbasis kredit di mana bank merupakan sumber utama pendanaan, akuntansi memiliki focus pada perlindungan kreditor melalui pengukurang akuntansi yang konservatif dalam meminimumkan pembayaran dividen dan menjaga pendanaan yang mencukupi dalam rangka perlindungan bagi para peminjam. Oleh karena lembaga keuangan memilki akses langsung terhadap informasi apa saja yang diinginkan, pengungkapan public yang luas dianggap tidak perlu. Contohnya adalah Jepang dan Swiss.

2.  Sistem hukum

Sistem hukum menentukan bagaimana individu dan lembaga berinteraksi. Dunia barat memiliki dua orientasi dasar: kodifikasi hukum (sipil) dan hukum umum (kasus). Kodifikasi hukum utamanya diambil dari hukum Romawi dank ode Napoleon. Dalam Negara-negara yang menganut sistem kodifikasi hukum Latin-Romawi, hukum merupakan suatu kelompok lengkap yang mencakup ketentuan dan prosedur. Kodifikasi standar dan prosedur akuntansi merupakan hal yang wajar dan sesuai di sana. Dengan demikian, di Negara-negara yang menganut kodifikasi hukum, aturan akuntansi digabungkan dalam hukum nasional dan cenderung sangat lengkap dan mencakupi banyak prosedur. Sebaliknya, hukum umum berkembang atas dasar kasus per kasus tanpa adanya usaha untuk mencakup seluruh kasus dalam kode lengkap. Tentu saja, terdapat hukum dasar, tetapi cenderung tidak terlalu detail dan lebih fleksibel bila dibandingkan dengan sistem kodifikasi umum. Hal ini mendorong usaha coba-coba dan memungkinkan penerapan pertimbangan. Hukum umum diambil dari kasus hukum Inggris. Pada kebanyakan Negara hukum umum, aturan akuntansi ditetapkan oleh organisasi professional sector swasta. Hal ini memungkinkan aturan akuntansi menjadi lebih adaptif dan inovatif. Kecuali untuk ketentuan dasar yang luas, kebanyakan aturan akuntansi tidak digabungkan secara langsung ke dalam hukum dasar. Kodifikasi hukum (kode hukum) cenderung terpaku pada muatan (isi) ekonominya.

3.  Perpajakan

Di kebanyakan Negara, peraturan pajak secara efektif menentukan standar akuntansi karena perusahaan harus mencatat pendapatan dan beban dalam akun mereka untuk mengklaimnya dalam keperluan pajak. Dengan kata lain, pajak keuangan dan pajak akuntansi adalah sama. Dalam kasus ini, sebagai contoh adalah kasus yang terjadi di Jerman dan Swedia. Di Negara lain seperti Belanda, akuntansi keuangan dan pajak berbeda: laba kena pajak pada dasarnya adalah laba akuntansi keuangan yang disesuaikan terhadap perbedaan-perbedaan dalam hukum pajak. Tentu saja, ketika akuntansi keuangan dan pajak terpisah, kadang-kadang aturan pajak mengharuskan penerapan prinsip akuntansi tertentu. Penilaian persediaan menurut Masuk Terakhir Keluar Pertama (last-in, first-out- LIFO) di Amerika Serikat merupakan suatu contoh.

4. Ikatan politik dan Ekonomi

Ide dan teknologi akuntansi dialihkan melaui penakhlukan, perdagangan dan kekuatan sejenis. Sistem pencatatan berpasangan (double-entry) yang berawal di Italia pada tahun 1400-an secara perlahan-lahan menyebar luas di Eropa bersamaan dengan gagasan-gagasan pembaruan (rannaissance) lainnya. Kolonialisme Inggris mengekspor akuntan dan konsep akuntansi di seluruh wilayah kekuasaan Inggris. Pendudukan Jerman selama perang dunia II menyebabkan Perancis menerapkan Plan Comptable. Amerika Serikat memaksa rezim pengatur akuntansi bergaya AS di Jepang setelah berakhirnya perang dunia II. Banyak Negara-negara berkembang menggunakan sistem akuntansi yang dikembangkan di tempat lain, (seperti Negara-negara Eropa Timur sekarang meniru sistem akuntansi menurut aturan Uni Eropa (EU).

5. Inflasi

Inflasi mengaburkan biaya historis akuntansi melalui penurunan berlebihan terhadap nilai-nilai asset dan beban-beban terkait, sementara di sisi lain melakukan peningkatan berlebihan terhadap pendapatan. Negara-negara dengan inflasi tinggi seringkali menuntut perusahaan-perusahaan melakukan berbagai perubahan harga ke dalam perhitungan keuangan mereka. Meksiko dan beberapa Negara Amerika Selatan menggunakan akuntansi tingkat umum karena pengalaman mereka dengan hiperinflasi. Pada akhir tahun 1970-an, sehubungan dengan tingkat inflasi yang tidak biasanya tinggi, AS dan Inggris melakukan eksperimen dengan pelaporan pengaruh perubahan harga.

6.  Tingkat perkembangan ekonomi

Faktor ini mempengaruhi jenis transaksi usaha yang dilaksanakan dalam suatu perekonomian dan menentukan manakah yang paling utama. Pada gilirannya, jenis transaksi menentukan masalah akuntansi yang dihadapi. Sebagai contoh, kompensasi eksekutif perusahaan berbasis saham atau sekuritisasi asset merupakan sesuatu yang jarang terjadi dalam perekonomian dengan pasar modal yang kurang berkembang. Saat ini, banyak perekonomian industry berubah menjadi perekonomian jasa. Masalah akuntansi seperti penilaian asset tetap dan pencatatan depresiasi yang sangat relevan dalam sector manufaktur menjadi semakin kurang penting. Tantangan-tantangan akuntansi yang baru, seperti penilaian asset tidak berwujud dan sumber daya manusia semakin berkembang.

7.  Tingkat pendidikan

Standar dan praktik akuntansi yang sangat rumit (sophisticated) akan menjadi tidak berguna jika disalahartikan dan disalahgunakan. Sebagai contoh pelaporan teknis yang kompleks mengenai varian perilaku biaya tidak akan berarti apa-apa, kecuali para pembaca memahami akuntansi biaya. Pengungkapan mengenai resiko efek derivative tidak akan informative kecuali jika dibaca oleh pihak yang berkompeten. Pendidikan akuntansi yang professional sulit dicapai jika taraf pendidikan di suatu Negara secara umum juga rendah. Meksiko adalah salah satu contoh Negara di mana permasalahan ini telah berhasil ditanggulangi. Pada situasi lainnya, sebuah Negara harus mengimpor tenaga pelatihan atau mengirim warganya ke Negara lain untuk memperoleh kualifikasi yang layak. Hal terakhir inilah yang saat ini sedang diterapkan oleh Cina. kebanyakan negara-negara Eropa Kontinental dan Jepang memiliki sistem kodifikasi hukum dan bergantung pada perbankan atau pemerintah untuk memperoleh kebanyakan pendanaan. Aturan akuntansi di sana pada umumnya sesuai dengan hukum pajak.

Sangatlah sulit untuk menentukan mana yang penyebab dan mana yang akibat. Jenis sistem hukum mungkin terlebih dahulu mempengaruhi sistem keuangan di suatu Negara. Sistem hukum umum menekankan hak pemegang saham dan menawarkan perlindungan investor yang lebih baik dibandingkan kodifikasi hukum. Hasilnya adalah pasar ekuitas yang kuat berkembang di Negara-negara hukum dan pasar ekuitas yang lemah berkembang di Negara-negara yang menganut kodifikasi hukum. Perpajakan merupakan fungsi akuntansi yang penting di setiap Negara yang mengenakan pajak penghasilan perusahaan. Apakah pajak mendominasi orientasi akuntansi bergantung pada apakah akuntansi memiliki tujuan kompetisi, yaitu memberikan informasi kepada pemegang saham luar. (Akuntansi Pajak tidak cocok untuk tujuan ini). dengan demikian, jika hukum umum menghasilkan pasar ekuitas yang kuat, perpajakan tidak akan mendominasi.

8. Budaya

Di sini budaya berarti nilai-nilai dan perilaku yang dibagi oleh suatu masyarakat. Variable budaya mendasari pengaturan kelembagaan di suatu Negara (seperti sistem hukum). Hofstede mendasari empat dimensi budaya nasional (nilai social):

(1) individualise,

 (2) jarak kekuasaan,

 (3) penghindaran ketidakpastian, dan

(4) maskulinitas.

Analisis yang dilakukannya didasarkan pada data yang berasal dari para karyawan sebuah perusahaan multinasional besar dari AS yang beroperasi di 40 negara yang berbeda.

Secara singkat, individualism merupakan kecenderungan terhadap suatu tatanan social yang tersusun longgar dibandingkan terhadap tatanan yang tersusun ketat dan saling tergantung. Jarak kekuasaan adalah sejauh mana hierarki dan pembagian kekuasaan dalam suatu lembaga dan organisasi secara tidak adil dapat diterima. Penghindaran ketidakpastian adalah sejauh mana masyarakat tidak merasa nyaman dengan ambiguitas dan suatu masa depan yang tidak pasti. Ma skulinitas adalah sejauh mana peran gender dibedakan serta kinerja dan pencapaian yang

→NILAI AKUNTANSI

Gray mengidentifikasi 4 nilai akuntansi:

1. Profesionalisme vs Statutory Control

Kemampuan untuk melakukan judgement profesionalis secara individu serta berusaha mempertahankan regulasi professional yang mandiri dilawankan dengan kepatuhan terhadap persyaratan legal dan statutory control.

2.  Uniformity vs Flexibility

Kecenderungan untuk melakukan praktek akuntansi yang seragam dan konsisten antarperusahaan dibandingkan dengan tingkat fleksibilitas untuk menerapkan praktek disesuaikan dengan kondisi suatu perusahaan.

3.  Conservatism vs Optimisme

Kecenderungan orang untuk berhati-hati terhadap suatu tingkat resiko saat ini maupun ketidakpastian di masa depan dibandingkan dengan perilaku yang lebih optimis dan keberanian untuk mengambil resiko.

4.  Secrecery vs Transparancy

Kecenderungan untuk melakukan pembatasan pengungkapan informasi mengenai bisnis hanya pada pihak-pihak yang terlibat intens dengan manajemen dan keuangan dibandingkan dengan yang lebih transparan dan terbuka.

Alasan-alasan perusahaan Go Internasional:

1.      Theory pf comparative advantage

2.      Imperfect market theory

3.      Product cycle theory

4.      Transfer technology and Strategic Alliance

Tantangan bagi profesi akuntan dalam pengembangan akuntansi:

1.      Skill dan kompetensi yang dimiliki

2.      Memahami Cross Functional Linkages, akuntan tidak hanya cukup mahir dalam teknik, prosedur dan standar akuntansi tetapi juga harus biasa memandang bisnis sebagai suatu bentuk terintegrasi. Seperti : kualitas produk, fleksibilitas produksi dan kemampuan untuk memproduksi dan mengekspor dengan cepat agar bias memenangkan persaingan global

3.      Analisis keuangan dan perbandingannya

→   KLASIFIKASI AKUNTANSI INTERNASIONAL

Klasifikasi merupakan dasar untuk memahami dan menganalisis mengapa dan bagaimana sistem akuntansi nasional berbeda-beda. Kita juga dapat menganalisis apakah sistem-sistem tersebut cenderung menyatu atau berbeda. Tujuan klasifikasi adalah untuk mengelompokkan sistem akuntansi keuangan menurut karakteristik khususnya. Klasifikasi mengungkapkan struktur dasar di mana anggota-anggota kelompok memiliki kesamaan dan apa yang membedakan kelompok-kelompok yang beraneka ragam satu sama lain. Dengan mengenali kesamaan dan perbedaan, pemahaman kita mengenai sistem akuntansi akan lebih baik.

Klasifikasi akuntansi internasional dapat dilakukan dalam dua cara: Dengan pertimbangan dan secara empiris. Klasifikasi dengan pertimbangan bergantung pada pengetahuan, intuisi dan pengalaman. Klasifikasi secara empiris menggunakan metode statistic untuk mengumpulkan data prinsip dan praktek akuntansi seluruh dunia.

Ada empat Pendekatan Klasifikasi

Klasifikasi awal yang dilakukan adalah yang diusulkan oleh Mueller pertengahan tahun 1960-an. Ia mengidentifikasikan empat pendekatan terhadap perkembangan akuntansi di Negara-negara Barat dengan sistem ekonomi berorientasi pasar.

(1)   Berdasarkan pendekatan makroekonomi, praktik akuntansi didapatkan dari dan dirancang untuk meningkatkan tujuan  makroekonomi nasional. Tujuan perusahaan umumnya mengikuti dan bukan memimpin kebijakan nasional, karena perusahaan bisnis mengordinasikan kegiatan mereka dengan kebijakan nasional. Oleh karenanya, sebagai contoh, suatu kebijakan nasional berupa lapangan kerja yang stabil dengan menghindari perubahan besar dalam siklus bisnis akan menghasilkan praktik akuntansi yang meratakan laba. Atau, untuk mendorong perkembangan industry tertentu, suatu Negara dapat mengizinkan penghapusan pengeluaran modal secara cepat pada beberapa industry tersebut. Akuntansi di Swedia berkembang dari pendekatan makroekonomi.

(2) berdasarkan pendekatan mikroekonomi, akuntansi berkembang dari prinsip-prinsip mikroekonomi. Fokusnya terletak pada perusahaan secara individu yang memiliki tujuan untuk bertahan hidup. Untuk mencapai tujuan ini, perusahaan harus mempertahankan modal fisik yang dimiliki. Juga sama pentingnya bahwa perusahaan memisahkan secara jelas modal dari laba untuk mengevaluasi dan mengendalikan aktivitas usaha. Pengukuran akuntansi yang didasarkan pada biaya penggantian sangat didukung karena paling sesuai dengan pendekatan ini. Akuntansi di Belanda berkembang dari mikroekonomi.

(3) berdasarkan pendekatan disiplin independen, akuntansi berasal dari praktik bisnis dan berkembang secara ad hoc, dengan dasar perlahan-lahan dari pertimbangan, coba-coba dan kesalahan. Akuntansi dianggap sebagai fungsi jasa yang konsep dan prinsipnya diambil dari proses bisnis yang dijalankan, dan bukan dari cabang keilmuan seperti ekonomi. Bisnis menghadapi kerumitan dunia nyata dan ketidakpastian yang senantiasa terjadi melalui pengalaman, praktik, dan intuisi. Akuntansi berkembang dengan cara yang sama. Sebagai contoh, laba secara sederhana merupakan hal yang paling bermanfaat dalam praktik dan pengungkapan secara pragmatis dalam menjawab kebutuhan para pengguna. Akuntansi berkembang secara independen di Inggris dan Amerika Serikat.

(4) berdasarkan pendekatan yang seragam, akuntansi distandardisasi dan digunakan sebagai alat untuk kendali administrative oleh pemerintah pusat. Keseragaman dalam pengukuran, pengungkapan dan penyajian akan memudahkan informasi akuntansi dalam mengendalikan seluruh jenis bisnis. Secara umum, pendekatan seragam digunakan di Negara-negara dengan ketelibatan pemerintah yang besar dalam perncanaan ekonomi di mana akuntansi digunakan antara lain untuk mengukur kinerja, mengalokasikan sumber daya, mengumpulkan pajak dan mengendalikan harga. Prancis, dengan bagan akuntansi nasional yang seragam merupakan pendukung utama pendekatan akuntansi secara seragam.

Akuntansi juga dapat diklasifikasikan dengan system hokum suatu Negara.

(1) Akuntansi dalam negara-negara hukum umum memiliki karakter berorientasi terhadap penyajian wajar, transparansi, dan pengungkapan penuh dan pemisahan antara akuntansi keuangan dan pajak. Pasar saham mendominasi sumber-sumber keuangan dan pelaporan keuangan ditunjukkan untuk kebutuhan infrmasi investor luar. Akuntansi hukum umum disebut sebagai Anglo Saxon.

(2) Akuntansi dalam Negara-negara hukum kode memiliki karakteristik beorientasi legalistic, tidak membiarkan pengungkapan dalam jumlah kurang, dan kesesuaian antara ankuntansi keuangan dan pajak. Bank atau pemerintah mendominasi ksumber keuangan dan pelaporan keuangan dan pelaporan keuangan ditujukan untuk perlindungan kreditor. Akuntansi ini disebut juga continental. Pemberian karakter akuntansi memparalelkan hal yang disebut sebagai model pemegang saham dan pihak berkepentingan tata kelila perusahaan dalan Negara hukum umum dan hukum kode.

Banyak perbedaan akuntansi di tingkat nasional menjadi semakin hilang. Terdapat beberapa alasan untuk hal ini

 (1) Ratusan perusahaan saat ini mencatat sahamnya pada bursa efek di luar Negara asal mereka,

 (2) Beberapa Negara hukum kode, secara khusus Jerman dan Jepang mengalihkan tanggung jawab     

      pembentukan standar akuntansi dari pemerintah kepada kelompok sector swasta yang professional dan  

      independent,

 (3) Pentingnya pasar saham sebagai sumber pendanaan semakin tumbuh di seluruh dunia. 

Klasifikasi yang didasarkan padada penyajian wajar versus kepatuhan hukum menimbulkan pengaruh yang besar terhadap banyak permasalahan akuntansi, seperti

(1) depresiasi, di mana beban ditentukan berdasarkan penurunan kegunaan suatu aktiva selama masa manfaat ekonomi (penyajian wajar) atau jumlah yang diperbolehkan untuk tujuan pajak (kepatuhan hukum),

(2) sewa guna usaha yang memiliki substansi pembelian aktiva tetap diperlakukan seperti itu (penyajian wajar) atau diperlakukan seperti sewa guna usaha operasi yang biasa (kepatuhan hukum),

 (3) pension dengan biaya yang diakrual pada saat dihasilkan oleh karyawan (penyajian wajar) atau dibebankan menurut dasar dibayar pada saat berhenti kerja (kepatuhan hukum).

→ KLASIFIKASI AKUNTANSI DAN SISTEM PELAPORAN

Terdapat 2 pendekatan untuk klasifikasi sistem akuntansi yaitu:

1.                  Pendekatan Deduktif

Berkaitan dengan pendekatan deduktif ini ada empat pendekatan dalam perkembangan akuntansi:

1. Macroeconomic Pattern

Dalam pendekatan ini bisa dilihat bahwa ternyata akuntansi untuk bisnis berhubungan erat dengan kebijakan perekonomian nasional.  Tujuan perusahaan biasanya mengikuti kebijakan ekonomi nasional.  Beberapa Negara yang memakai pendekatan ini adalah Swedia, Prancis, dan Jerman.

2.  Microeconomic Pattern

Dalam pendekatan ini akuntansi dipandang sebagai cabang ekonomi bisnis. Konsep akuntansi merupakan derivasi dari analisa ekonomi.  Konsep utamanya adalah bagaimana mempertahankan investasi modal  dalam sebuah entitas bisnis.

3.  Independent Discipline Approach

Akuntansi dipandang sebagai fungsi jasa dan diderivasikan dari praktek bisnis. Negara Amerika dan Inggris menganut pendekatan ini.

4. Uniform Accounting Approach

Akuntansi dipandang sebagai alat yang efisien untuk administrasi dan control. Dalam hal ini akuntansi digunakan untuk mempermudah penggunaan dan menyeragamkan baik pengukuran, pengungkapan dan penyajian serta sebagai alat control untuk semua tipe bisnis dan pemakai, termasuk manager, pemerintah dan otoritas perpajakan.

Klasifikasi yang dilakukan G. G. Mueller yang dimuat dalam The International Journal of Accounting (Spring 1968) yang menggunakan penilaian perkembangan ekonomi, kompleksitas bisnis, situasi social  politik serta sistem hukum, membagi Negara-negara ke dalam 10 kelompok berdasarkan sistem akuntansi yaitu:

1.Amerika Serikat / Kanada / Belanda

2.Negara-negara persemakmuran Inggris

3.Jerman / Jepang

4.Daratan Eropa (Tidak termasuk Jerman Barat, Belanda dan Skandinavia)

5.Skandinavia

6.Israil / Meksiko

7.Amerika Selatan

8.Negara Berkembang

9.Afrika (tidak termasuk Afrika Selatan)

10.  Negara-negara Komunis

2.   Pendekatan Induktif

Sementara Nair dan Frank dalam The Accounting Review (Juli 1980) membagi Negara-negara ke dalam 5 Group besar yaitu (1) model persemakmuran Inggris, (2) model Amerika Latin / Eropa Selatan, (3)  model Eropa Utara dan Tengah, (4) model Amerika Serikat dan (5) Chili  berdasarkan perbedaan dalam praktek pengungkapan dan penyajian. Nair dan Frank juga menilai tingkat hubungan pengelompokkan Negara-negara tersebut dengan sejumlah variable seperti bahasa, struktur  ekonomi dan perdagangan. Ternyata terdapat perbedaan antara pengungkapan dan pengukuran di masing-masing kelompok Negara tersebut.

Sementara Nobes dalam Journal of Business Finance and Accounting(Spring 1983) mengidentifikasi faktor-faktor yang membedakan sistem akuntansi yaitu:

1. Tipe pemakai laporan keuangan yang dipublikasikan.
2. Tingkat kepastian hukum.
3. Peraturan pajak dalam pengukuran.
4. Tingkat konservatisme.
5. Tingkat keketatan penerapan dalam historical cost.
6. Penyesuaian replacement cost.
7. Praktek konsolidasi.
8. Kemampuan untuk memperoleh provisi.
9. Keseragaman antar perusahaan dalam menerapkan peraturan.

http://vivi-oktaviani.blogspot.com/2011/04/perkembangan-dan-klasifikasi-akuntansi.html



DEVELOPMENT AND INTERNATIONAL ACCOUNTING CLASSIFICATION
→ DEVELOPMENT Accounting standards and practices in each country is the result of complex interactions among economic, historical, and cultural institutions. Can be expected to be the difference between countries. Factors that influence the development of national accounting can also help explain differences in accounting between nations.
            International accounting is accounting for international transactions, the comparison between countries of different accounting principles and harmonization of accounting standards in the field of tax authorities, auditing and other accounting areas. Accounting must evolve in order to provide the information required in decision-making in the company in any business environment changes. Here are the characteristics of the era of global economy: A. International Business 2. Loss of boundaries between States era of global economy is often difficult to identify the country of origin of a product or company, this is the case in multinational companies 3. Dependence on international trade There are 8 (eight) factors affecting the development of international accounting. Seven main factors of economic, social history, and / or institutional and merupaka factor that is often mentioned by the authors of accounting. Lately, the relationship between culture (following eight factors) and the development of accounting began explored further. A. Funding system In countries with strong equity markets, such as the United States and Britain, accounting has a focus or how well management runs the company (profitability) and is designed to help investors analyze the cash flow risk associated depandan. Full disclosure is made to comply with extensive public ownership. Instead, the credit-based system in which the bank is the main source of funding, accounting has focused on the protection of creditors through conservative accounting pengukurang minimize dividend payments and maintain adequate funding in the framework of protection for borrowers. Because financial institutions have the direct access to what information is desired, an extensive public disclosure deemed unnecessary. Examples are Japan and Switzerland. 2. The legal system Legal system to determine how individuals and institutions interact. The western world has two basic orientations: the codification of law (civil) and common law (case). Mainly drawn from the legal codification of Roman law and because ode Napoleon. In countries which adhere to the legal system is Latin-codification of Roman law is a complete group that includes the provisions and procedures. Codification of accounting standards and procedures are fair and appropriate thing in there. Thus, in countries that adhere to the codification of law, accounting rules are incorporated in national law and tend to be very comprehensive and covers many of the procedures. In contrast, common law developed on a case by case basis without any attempt to cover all cases in the complete code. Of course, there is a fundamental law, but tended to be less detailed and more flexible when compared with the general codification system. This encourages businesses to try and allow the application of judgment. Common law derived from English case law. In most common law countries, the accounting rules established by private sector professional organizations. This allows accounting rules become more adaptive and innovative. Except for the provisions of a broad base, most of the accounting rules are not incorporated directly into the basic law. Codification of the law (legal code) tend to stare at the payload (contents) of its economy. 3. Taxation In most countries, tax legislation effectively determines accounting standards because the company should record revenue and expenses in their accounts to claim the tax purposes. In other words, financial and tax accounting tax is the same. In this case, as an example is the case in Germany and Sweden. In other countries like the Netherlands, different financial accounting and tax: taxable income is basically the accounting profit adjusted for differences in tax law. Of course, when the separate financial accounting and tax, tax rules sometimes require the application of certain accounting principles. Inventory valuation according Last Sign In First Out (last-in, first-out, LIFO) in the United States is an example. 4. Economic and political ties Accounting ideas and technologies transferred through conquest, trade and similar forces. Recording system in pairs (double-entry) that began in Italy in the 1400's is slowly spreading in Europe along with the ideas of reform (rannaissance) others. British colonialism and export accountant accounting concepts throughout the British dominions. German occupation during World War II caused the French to implement Plan Comptable. The United States forced the U.S. style of accounting regulatory regimes in Japan after the end of World War II. Many developing countries use accounting system that was developed elsewhere, (such as Eastern European countries are now imitating the accounting system according to the rules of the European Union (EU). 5. Inflation Obscure the historical cost accounting inflation through excessive reduction of asset values ​​and related expenses, while on the other hand to an increase in excess of revenues. Countries with high inflation often requires companies to perform a variety of price changes in their financial calculations. Mexico and several South American countries using the common accounting because of their experience with hyperinflation. At the end of the 1970's, with respect to the inflation rate that is not usually high, U.S. and British experimented with reporting the influence of price changes. 6. Level of economic development These factors influence the types of business transactions are conducted in an economy and determine what is most important. In turn, determine the type of transaction accounting issues faced. For example, stock-based compensation for corporate executives or the securitization of assets is something that rarely happens in the economy with less developed capital markets. Currently, many industrial economies turn into the service economy. Accounting issues such as assessment and recording of depreciation of fixed assets that are highly relevant in the manufacturing sector is becoming increasingly less important. The challenges of a new accounting, such as valuation of intangible assets and human resources is growing. 7. Level of education Accounting standards and practices are very complicated (sophisticated) will be useless if misunderstood and misused. As an example of a complex technical report on the variant behavior of the cost will not mean anything, unless the reader understand the cost accounting. Disclosures about the risks of derivative securities will not be informative unless it is read by the competent authorities. Professional accounting education is difficult to achieve if the standard of education in a country in general is low. Mexico is one example of the State in which these problems have been successfully tackled. In the other situation, a country must import labor training or send its citizens to another country to get a decent qualification. This latter is currently being implemented by the Chinese. most Continental European countries and Japan have a system of codification of the law and rely on the banks or the government to obtain the most funding. Accounting rules there is generally in accordance with tax laws. It is difficult to determine which are the cause and which effect. This type of legal system may first affect the financial system in a State. Common law system emphasizes the rights of shareholders and offer better investor protection than the codification of the law. The result is a strong equity markets in developing countries laws and weak equity markets in developing countries who hold the legal codification. Taxation is an important function of accounting in each country to tax corporate income. Is the tax accounting orientation dominates depends on whether the accounting has the purpose of competition, namely providing information to outside shareholders. (Tax Accounting is not suitable for this purpose). thus, if the common law produces a strong equity markets, the tax will not dominate.

8. Culture Here, culture means the values ​​and behaviors that are shared by a society. Cultural variables underlying institutional arrangements in a country (such as legal systems). Hofstede's cultural dimensions underlying the four national (social value): (1) individualise,
 (2) power distance,
 (3) uncertainty avoidance, and (4) masculinity. The analysis is done based on data derived from the employees of a large U.S. multinational companies operating in 40 different countries. In short, individualism is the tendency towards a social order composed of loosely arranged compared to the strict order and interdependent. Power distance is the extent to which hierarchy and power-sharing institutions and organizations in an unfair acceptable. Uncertainty avoidance is the extent to which people are not comfortable with ambiguity and an uncertain future. Ma skulinitas is the extent to which gender roles are distinguished as well as performance and achievement → VALUE ACCOUNTING Gray identified four value accounting: A. Professionalism versus Statutory Control The ability to make judgments of individual professionalism and strive to maintain an independent professional regulatory opposed to compliance with legal requirements and statutory control. 2. Uniformity vs. Flexibility The tendency for a uniform accounting practices between firms and is consistent with the current level of flexibility to implement the practices adapted to the conditions of a company. 3. Conservatism vs. Optimism The tendency of people to be careful of the current level of risk and uncertainty in the future compared with the more optimistic behavior and the courage to take risks. 4. Secrecery vs. Transparency The tendency to place restrictions on the disclosure of business only to the parties involved with the management and financial intense compared with a more transparent and open. The reasons for Go International company: A. Theory of comparative advantage pf 2. Imperfect market theory 3. Product cycle theory 4. Technology transfer and Strategic Alliance The challenge for the accounting profession in the development of accounting: A. Skill and competency of 2. Understanding the Cross Functional Linkages, accountants are not only quite proficient in the techniques, procedures and accounting standards but should also be used to view the business as an integrated form. Such as: product quality, production flexibility and the ability to produce and export quickly to win the global competition bias 3. Financial analysis and comparison
INTERNATIONAL ACCOUNTING CLASSIFICATION →
Classification is fundamental to understand and analyze why and how the national accounting system is different. We can also analyze whether these systems tend to converge or differ. The purpose of classification is to classify the financial accounting system according to particular characteristics. Classification reveals the basic structure in which group members have in common and what differentiates the groups varied from each other. By identifying similarities and differences, our understanding of the accounting system will be better. International accounting classification can be done in two ways: By considerations and empirically. Classification with consideration depends on the knowledge, intuition and experience. Classification empirically using statistical methods to collect data accounting principles and practices worldwide. There are four classification approaches Initial classification was proposed by Mueller mid-1960s. He identified four approaches to the development of accounting in Western countries with market-oriented economic system. (1) Based on the macroeconomic approach, obtained from the accounting practices and are designed to improve the national macroeconomic objectives. General corporate purposes and not to follow the lead of national policy, because the business enterprise mengordinasikan their activities with national policy. Therefore, for example, a national policy of stable employment to avoid major changes in the business cycle will result in a leveling of income accounting practices. Or, to encourage the development of a particular industry, a State can permit rapid removal of capital expenditure on some of the industry. Accounting in Sweden evolved from macroeconomic approach. (2) based on the microeconomic approach, developed from the accounting principles of microeconomics. The focus is on individual companies that have the purpose to survive. To achieve this goal, the company must maintain physical capital owned. It is equally important that the company is clearly separate capital from profits to evaluate and control the business activity. Accounting measurements are based on replacement cost is supported as best suited to this approach. Accounting in the Netherlands grew from microeconomics. (3) by an independent disciplinary approach, derived from accounting and business practices developed on an ad hoc, with the base slowly from consideration, trial and error. Accounting services is considered as a function of the concepts and principles taken from the business process being run, and not from the branches of science such as economics. Businesses face the real world complexity and uncertainty that always happens through experience, practice, and intuition. Accounting develops the same way. For example, profit is simply the most useful thing in a pragmatic and disclosure practices in responding to the needs of its users. Independently developed accounting in Britain and the United States. (4) based on a uniform approach, standardized accounting and is used as a tool for administrative control by the central government. Uniformity in the measurement, disclosure and presentation of accounting information makes it easier to control all types of businesses. In general, uniform approach is used in countries with large government ketelibatan in perncanaan economy in which the accounting is used among others for measuring performance, allocating resources, collect taxes and control prices. France, with a uniform chart of national accounting is a major supporter of the uniform accounting approach. Accounting system can also be classified by the laws of a State. (1) Accounting in common law countries have a fair presentation of the character-oriented, transparency and full disclosure and the separation between financial and tax accounting. Dominate the stock market financial resources and financial reporting needs infrmasi shown to outside investors. Accounting law commonly referred to as the Anglo Saxon. (2) accounting in code law countries have a legalistic-oriented characteristics, does not allow disclosure of the amount is less, and conformity between financial and tax ankuntansi. Bank or financial ksumber dominate the government and financial reporting and financial reporting is intended to protect creditors. Accounting is also called continental. Provision of accounting parallels the character referred to as a model of shareholders and other interested parties kelila corporate governance role in common law countries and the legal code.
Many differences in national accounting is becoming increasingly lost. There are several reasons for this
 (1) Hundreds of companies today noted its shares on stock exchanges outside their home country,
 (2) Some of the code law countries, particularly Germany and Japan to shift responsibility
      establishment of accounting standards from government to private sector professional groups and
      independent,
 (3) The importance of the stock market as a source of funding is growing worldwide.
Classification based Padada fair presentation versus legal compliance pose a major influence on many accounting issues, such as (1) depreciation, where the load is determined based on the reduction in the usefulness of an asset over the useful economic (fair presentation) or the amount allowed for tax purposes (legal compliance), (2) leases have the substance of the purchase of fixed assets treated as such (fair presentation) or treated as operating leases are common (legal compliance),
 (3) pension costs accrued at the time generated by the employee (fair presentation) or charged on the basis paid at the time to stop working (legal compliance).
→ CLASSIFICATION OF ACCOUNTING AND REPORTING SYSTEM There are two approaches to the classification of accounting systems, namely: A. Deductive Approach In connection with this deductive approach, there are four approaches in the development of accounting: A. Macroeconomic Patterns Within this approach can be seen that in fact accounting for the business is closely linked to national economic policy. Usually follows the company's goal of national economic policy. Some countries are using this approach is Sweden, France, and Germany. 2. Microeconomic Pattern In this accounting approach is seen as a branch of the business economy. The concept of accounting is derivation of economic analysis. The main concept is how to maintain capital investment in a business entity. 3. Independent Discipline Approach Accounting is seen as a function of the service and business practices diderivasikan. United States and Britain embraced this approach. 4. Uniform Accounting Approach Accounting is seen as an efficient tool for the administration and control. In this case the accounting is used to facilitate the use and good uniformity of measurement, disclosure and presentation as well as a means of control for all types of businesses and users, including managers, government and tax authorities. Classification is done G. G. Mueller, published in The International Journal of Accounting (Spring 1968) which uses assessments of economic development, the complexity of the business, political and social situation of the legal system, dividing the countries into 10 groups based on the accounting system are: 1.Amerika States / Canada / Netherlands 2.Negara British Commonwealth countries 3.Jerman / Japan 4.Daratan Europe (not including West Germany, the Netherlands and Scandinavia) 5.Skandinavia 6.Israil / Mexico South 7.Amerika Developing 8.Negara 9.Afrika (excluding South Africa) 10. Communist countries 2. Inductive Approach While Nair and Frank in The Accounting Review (July 1980) divided the countries into five large Group: (1) model British Commonwealth, (2) model of Latin America / South Europe, (3) models of northern and central Europe, (4 ) model of the United States and (5) Chile based on differences in the practice of disclosure and presentation. Nair and Frank also assess the relationship of grouping these countries with a number of variables such as language, economic structure and trade. Apparently there is a difference between disclosure and measurement in each country group. While Nobes in the Journal of Business Finance and Accounting (Spring 1983) identify the factors that distinguish the accounting system are:

    Types of users of financial statements are published.
    Level of legal certainty.
    Tax rules in the measurement.
    Level of conservatism.
    Level of stringency in the application of historical cost.
    Replacement cost adjustments.
    Consolidation practice.
    Ability to obtain provisions.
    Uniformity between companies in implementing the regulations.